Lesson 88 of 93

088. Analiza porównawcza opodatkowania spółki z o.o. według zasad ogólnych i ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT estoński)

AP_88p.mp3

Scenariusz odpowiedzi

1. Spółka z o.o. jako osoba prawna jest podatnikiem CIT
2. Od 2021 roku poza standardowymi zasadami ogólnymi opodatkowania podatkiem dochodowym, spółki z o.o., przy spełnieniu odpowiednich przesłanek mogą być również opodatkowane według zasad estońskiego CIT.
3. W przypadku wyboru szczególnej formy opodatkowania, czyli opodatkowania w formie estońskiego CIT – forma ta dostępna jest wyłącznie dla rezydentów podatkowych, natomiast standardowe zasady opodatkowania można stosować zarówno do rezydentów jak i w stosunku do podmiotów posiadających ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce
4. Aby dokonać analizy porównawczej opodatkowania według zasad ogólnych oraz ryczałtem od dochodów spółek warto najpierw przedstawić główne założenia obydwu form opodatkowania.
5. “Normalny” CIT:
   • szeroki krąg podmiotów mających status podatnika, w tym polscy rezydenci oraz nierezydenci podatkowi;
   • przedmiotem opodatkowania jest dochód obliczany jako różnica pomiędzy przychodem a kosztami jego uzyskania;
   • przewiduje się dwie główne stawki podatku 9% i 19%, z czego prawo do stosowania tej preferencyjnej przysługuje tylko pewnym podmiotom spełniającym ustawowe warunki;
   • ustawa przewiduje szereg ulg i zwolnień, jak ulga badawczo-rozwojowa czy zwolnienia z opodatkowania określonych dochodów
   • brak preferencji przy opodatkowaniu dywidendy ze spółki (faktyczne ekonomiczne podwójne opodatkowanie);
6. estoński CIT:
   • opodatkowanie w formie estońskiego CIT będzie dostępne tylko dla podatników spełniających przesłanki oraz którzy zgłosili wybór opodatkowania w tej formie do urzędu skarbowego
   • brak CIT tak długo, aż dochodzi do „konsumpcji” zysków w spółce i wypłaty ich w różnej formie;
   • brak różnicy między wynikiem “bilansowym” a wynikiem rachunkowym;
   • brak NKUP, ale z drugiej strony “ukryte zyski” oraz “wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” jako przedmiot opodatkowania;
   • preferencje dla opodatkowania dywidend częściowo zmniejszające skutek tzw. ekonomicznego podwójnego opodatkowania.

Odpowiedź

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W 2021 roku w życie weszła obszerna nowelizacja prawa podatkowego, na mocy której do ustawy o CIT wprowadzono możliwość skorzystania z nowej formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, poprzez wprowadzenie do ustawy o CIT tzw. „estońskiego CIT”.

Porównując obie formy opodatkowania, czyli standardowe opodatkowanie CIT a opodatkowanie w formie estońskiego CIT na samym początku warto wskazać, że standardowe zasady opodatkowania CIT obejmują zarówno podmioty, które podlegają nieograniczonemu obowiązku podatkowemu (tzw. polscy rezydenci podatkowi) a także podmioty, które podlegają w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W przypadku estońskiego CIT – z opodatkowania w tej formie mogą skorzystać wyłącznie podmioty, które posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Dodatkowo podatnikiem “normalnego” CIT jest każdy podmiot, który jest objęty zakresem podmiotowym tego podatku, zaś dla opodatkowania w formie “estońskiego CIT” konieczne jest spełnienie szeregu warunków wstępnych, zgłoszenie tej formy opodatkowania do właściwego organu podatkowego, zaś następnie “pilnowanie” tego, aby nie stracić możliwości opodatkowania w ten sposób.

Dokonując porównania pomiędzy dwoma formami opodatkowania warto oprzeć się na analizie dokonywanej z uwzględnieniem klasycznej konstrukcji podatku, która wskazuje na następujące elementy konstrukcji podatku:

• podmiot podatku;
• przedmiot podatku;